Частный бухгалтер в Москве
Бухгалтерское обслуживание, сдача отчетов, восстановление бухучета

Ведение бухгалтерии

  • Ведение первичной документации
  • Подготовка и сдача отчетности в ПФР, ФСС, ИФНС
  • Расчет заработной платы
  • Бесплатные консультации

от 5000 /мес.

Сдача отчетов

  • Сдача отчетности в ИФНС
  • Сдача отчетности в ПФР, ФСС
  • Сдача нулевого отчета
  • Сдача отчетности почтой или курьером

от 1000

Восстановление бухучета

  • Первичная оценка и сортировка документов
  • Составление перечня недостающих бумаг, их восстановление
  • Анализ расчетов с бюджетом
  • Организация сверки с контрагентами

от 3000

Освобождение от уплаты НДС

Статья 145 Налогового кодекса РФ дает возможность при определенных условиях получить освобождение от обязанностей плательщика НДС на срок 12 календарных месяцев. При этом налогоплательщик вправе не представлять в инспекцию декларацию по НДС. Это подтвердил ВАС РФ в Решении от 13 февраля 2003 г. N 10462/02. С таким подходом согласны и налоговики. В качестве примера можно привести Письмо УМНС России по г. Москве от 4 августа 2004 г. N 24- 11/51163.

КАКИЕ УСЛОВИЯ НУЖНО ВЫПОЛНИТЬ,ЧТОБЫ ПОЛУЧИТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ

Первое. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (без учета НДС).
Второе. В соответствии с п. 2 ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождением не вправе пользоваться налогоплательщики, реализующие подакцизные товары. Однако здесь следует учитывать мнение Конституционного Суда РФ, изложенное в Определении от 10 ноября 2002 г. N 313-О. Судьи заявили, что норма п. 2 ст. 145 Налогового кодекса РФ не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами.
Обратите внимание: согласно п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ освобождение от обязанностей плательщика НДС не распространяется на случай ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Другими словами, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ импортеры должны уплачивать НДС по этим операциям, даже получив освобождение.

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НУЖНО ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ

В соответствии с п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ организация или предприниматель, претендующие на освобождение, должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета следующие документы:
- соответствующее письменное уведомление;
- выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписку из книги продаж;
- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Документы представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик хочет воспользоваться освобождением. Форма утверждена Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342.
Пункт 7 ст. 145 Налогового кодекса РФ позволяет перечислить документы лично или направить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления считается шестой день со дня направления заказного письма. Поэтому отправить документы по почте вам следует за шесть рабочих дней до истечения срока.
Добавим, что освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.
Изменения, внесенные в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ Федеральным законом N 85-ФЗ, касаются организаций и индивидуальных предпринимателей, которые перешли с "упрощенки" на общий режим налогообложения. Если такие фирмы собираются воспользоваться предусмотренным правом и получить освобождение от уплаты НДС, уже будучи на общем режиме, то представить в налоговую инспекцию выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации), книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур они не могут. Таких документов у бывших "спецрежимников" попросту нет. В этом случае документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Напомним: ее форма утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н (в ред. Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 152н).
Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Для плательщиков единого сельхозналога форма книги утверждена Приказом Минфина России от 11 декабря 2006 г. N 169н.
Надо сказать, что до внесения поправок чиновники разъясняли, что если бывший "упрощенец", скажем, с 1 января 2007 г. перешел на общий режим, то воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ он может не раньше, чем истечет три месяца (то есть в описанной ситуации с 1 апреля). В качестве примера можно привести Письмо МНС России от 13 января 2003 г. N 03-1-08/523/13-Е763.
Налоговики рассуждают так. Пунктом 3 ст. 145 Кодекса определено, что лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговую инспекцию по месту своего учета. Среди документов поименованы выписка из бухгалтерского баланса, книги продаж и копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Таким образом, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика может быть предоставлено только при выполнении вышеуказанных условий. Непредставление хотя бы одного из указанных в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ документов является основанием для отказа организации в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Поскольку что лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не ведут книгу продаж и журнал полученных и выставленных счетов-фактур, у них нет возможности представить все документы, необходимые для подтверждения права на освобождение. То есть освобождение от обязанностей налогоплательщика для данных лиц правомерно только с 1 апреля 2003 г., то есть после представления всех поименованных в Кодексе в качестве подтверждающих право на освобождение документов.

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ТЕРЯЕТСЯ

Организация или предприниматель утрачивают право на освобождение от уплаты НДС, если:

- в течение периода, в который налогоплательщик пользовался освобождением, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 000 000 руб. Обратите внимание, что при проверке соответствия суммы выручки установленному лимиту налоговые органы могут взять в расчет любые трехмесячные промежутки. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12 августа 2003 г. N 2500/03;
- начнут продавать только подакцизные товары либо подакцизные товары одновременно с неподакцизными без ведения раздельного учета (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ). В таких ситуациях начиная с 1 числа месяца, в котором имело место такое превышение или торговля подакцизными товарами, организация (предприниматель) утрачивает право на освобождение.
Пример. С 1 января 2007 г. организация пользуется освобождением от НДС.
Сумма выручки за январь - март 2007 г. составила 2 300 000 руб., в том числе:
- за январь - 700 000 руб.;
- за февраль - 800 000 руб.;
- за март - 800 000 руб.
Поскольку сумма выручки за январь - март 2007 г. превысила 2 000 000 руб., начиная с апреля 2007 г. организация лишается права на освобождение. А за март 2007 г. организация должна начислить НДС по реализованным товарам.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС

Пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ определяет случаи, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.
С 1 января 2008 г. восстанавливать НДС придется при передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Соответствующие изменения внесены в пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Добавим, что в случаях, установленных п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, передающая сторона должна зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Счет-фактура регистрируется на сумму восстановленного НДС (п. 16 Правил). При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22).
Однако получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. п. 5, 8 Правил). В соответствии с п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ организация, получившая освобождение от обязанностей плательщика НДС, обязана восстановить налог по имуществу, которое не было использовано до освобождения. НДС необходимо восстанавливать в конце месяца, предшествующего освобождению.
Отметим, что налоговые органы требуют восстанавливать НДС, приходящийся на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые налогоплательщик эксплуатировал до получения освобождения. Однако это требование можно оспорить в суде. Примером тому служит Постановление ФАС Центрального округа от 15 апреля 2004 г. N А64- 3454/03-17.
Пример. Организация с 1 января 2007 г. пользуется освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС. По состоянию на 1 января 2007 г. на складе организации хранились товары на сумму 1 000 000 руб. НДС, уплаченный поставщикам этих товаров и принятый к вычету до того, как организация воспользовалась правом на освобождение, составил 180 000 руб.
В декабре 2006 г. этот налог был восстановлен. При этом на счетах бухгалтерского учета
были сделаны следующие записи:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 180 000 руб. - восстановлен НДС по товарам, не использованным до 1 января 2006 г.; Дебет 41 субсчет "НДС, учитываемый в стоимости товаров" Кредит 19 - 180 000 руб. - учтен НДС в стоимости товаров.
Также хотелось бы обратить внимание на еще одну опасность, которая подстерегает налогоплательщиков, получивших освобождение. Согласно п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик, пользующийся освобождением в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, оформляет расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Если же такой налогоплательщик, уступив просьбе покупателя, выделит в счете-фактуре НДС, этот налог придется перечислить в бюджет. Этого требует п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Если организация в такой ситуации откажется от уплаты НДС, ей грозит штраф. Согласно ст. 122 Налогового кодекса РФ налогоплательщик за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога будет оштрафован в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. А если нарушение совершено умышленно, штраф составит 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
Тем не менее в арбитражной практике есть прецеденты, когда налогоплательщику, пользующемуся освобождением и при этом выделившему в счете-фактуре НДС, удавалось избежать уплаты налога. Это случается в тех случаях, когда налоговый орган не может предъявить суду указанные счета-фактуры (см., например, Постановление ФАС Восточно- Сибирского округа от 21 июня 2005 г. N А33-5517/04-С6-Ф02-2746/05-С1). 

КОГДА СРОК ОСВОБОЖДЕНИЯ ИСТЕКАЕТ

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения организация или предприниматель должны вновь представить в налоговую инспекцию уведомление и перечисленные выше документы (в срок до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем) и продлить освобождение еще на 12 месяцев либо отказаться от него.
Продлевая право на освобождение, можно использовать форму уведомления, утвержденную Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342. Выглядит она так:
Утверждено
Приказом МНС России
от 04.07.2002 N БГ-3-03/342
Инспекцию ФНС России N 7
В --------------------------------
(наименование налогового органа)
ЦАО г. Москвы
----------------------------------
предпринимателя Волгинойм от -------------------------------
(наименование, Ф.И.О.
налогоплательщика)
Ирины Станиславовны
----------------------------------
770791567813
----------------------------------
(ИНН/КПП налогоплательщика)
г. Москва, ул. Селезневская, 13,
----------------------------------
(адрес налогоплательщика, тел.)
кв. 5, т. (495) 111-11-11
----------------------------------
УВЕДОМЛЕНИЕ
ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ
ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ
С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской
Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
Волгина
исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, -----------м Ирина Станиславовна
------------------------------------------------------------------ (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)
на двенадцать последовательных календарных месяцев начиная
1 апреля 2007 г.
с -------------------.
(число, месяц, год)
1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от 1874
реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности ---- за январь 587 тыс. руб., февраль - 895
тыс. рублей, в том числе -----------------------------------------
(указывается помесячно)
тыс. руб., март - 392 тыс. руб.
------------------------------------------------------------------
2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость,
5
прилагаются на -- листах:
2.1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют
организации) (в выписке должна быть отражена сумма выручки отм реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации,м подписями руководителя и главного бухгалтера) на -- листах.м 1
2.2. Выписка из книги продаж на -- листах.м 2.3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственныхм 4м операций (представляют индивидуальные предприниматели) на -- листах.
2.4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур 3
на -- листах.
3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует.
Руководитель организации, Волгина
индивидуальный предприниматель: ---------------------------------- (подпись, Ф.И.О.)м М.П.
Цимферова
Главный бухгалтер ------------------------------------------------ (подпись, Ф.И.О.)
" 7" апреля 7
Дата -- --------- 200- г.
---------------------------------------------------------------- отрывная часть
Отметки налогового органа о получении уведомления и документов:м "Получено документов" __________________ М.П. (число листов)
"__" __________ 200_ г. __________________________________________ (дата) (подпись, Ф.И.О. должностного лица
налогового органа) Если налогоплательщик не хочет дальше пользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, уведомление представляется в налоговую инспекцию в произвольной форме (Письмо МНС России от 30 сентября 2002 г. N ВГ-6-03/1488@).
Обратите внимание: документы, подтверждающие размер выручки за истекшие 12 календарных месяцев, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию независимо от варианта принятого решения.
Если налогоплательщик не представил документы, необходимые для продления срока или отказа от освобождения от обязанностей плательщика НДС, или представил документы, содержащие недостоверные сведения, то суммы НДС, которые организация или предприниматель не платили, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Частный бухгалтер
+7(926)247-11-77

Людмила 
ежедневно 9:00-20:00