Частный бухгалтер в Москве
Бухгалтерское обслуживание, сдача отчетов, восстановление бухучета

Ведение бухгалтерии

  • Ведение первичной документации
  • Подготовка и сдача отчетности в ПФР, ФСС, ИФНС
  • Расчет заработной платы
  • Бесплатные консультации

от 5000 /мес.

Сдача отчетов

  • Сдача отчетности в ИФНС
  • Сдача отчетности в ПФР, ФСС
  • Сдача нулевого отчета
  • Сдача отчетности почтой или курьером

от 1000

Восстановление бухучета

  • Первичная оценка и сортировка документов
  • Составление перечня недостающих бумаг, их восстановление
  • Анализ расчетов с бюджетом
  • Организация сверки с контрагентами

от 3000

Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Такое определение дано в ст. 53 Налогового кодекса РФ. Порядок определения налоговой базы по НДС устанавливается ст. 153 Налогового кодекса.
По общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех поступлений налогоплательщика, так или иначе связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. Другими словами, в налоговую базу по НДС включают деньги, полученные от поставщиков за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, а также любое иное имущество. Скажем, основные средства, товары, материалы, готовая продукция, векселя, облигации и т.п. И еще. Налоговая база определяется в рублях. То есть поступившую валюту за реализованные товары (работы, услуги) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Это общее правило. Однако есть и исключения. Так, полученная иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Речь идет о выручке от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. То есть, скажем, экспортируемых товаров.

Реализация товаров (работ, услуг)
Объектом обложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Об этом сказано в п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ. И наконец, согласно ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Пример. Организация в январе 2007 г. отгрузила партию товара. Цена партии - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). А себестоимость товара составляет 300 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета эта операция отражена следующими проводками:
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90, субсчет "Выручка"
- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 72 000 руб. - начислен НДС по реализованным товарам;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45 - 300 000 руб. - списана себестоимость товаров.
Между тем независимо от того, когда покупатель получает товар в собственность, продавец должен начислить НДС именно в момент отгрузки. Это вытекает из п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Налогового кодекса РФ, относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Иными словами, основанием для исчисления НДС является не переход права собственности, а момент отгрузки товара.
Пример. Организация в январе 2007 г. отгрузила партию товара. Цена партии - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). А себестоимость товара составляет 400 000 руб. По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после полного погашения задолженности перед продавцом. Покупатель оплатил товар в феврале 2007 г.
На счетах бухгалтерского учета
продавца сделаны следующие записи.
В январе 2007 г.:
Дебет 45 Кредит 41м - 400 000 руб. - отгружены товары с особым порядком перехода права собственности; Дебет, 76 субсчет "НДС, начисленный по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 90 000 руб. - начислен НДС по отгруженным, но не реализованным товарам.
В феврале 2007 г.:
Дебет 51 Кредит 62
- 590 000 руб. - оплачен товар, отгруженный в январе 2006 г.;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 590 000 руб. - реализован товар;м Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 76, субсчет "НДС, начисленный по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю"
- 90 000 руб. - списан НДС, начисленный при отгрузке товара; Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45 - 400 000 руб. - списана покупная стоимость товара.

Реализация по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Как правило, по государственным ценам реализуют свои услуги предприятия ЖКХ или общественного транспорта.
Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
Как правило, у организаций, которые продают товары по государственным регулируемым ценам или ценам с учетом льгот, сумма "входного" НДС превышает величину налога, которая предъявляется покупателям. В этом случае разница возмещается в порядке, который предусмотрен ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Поступление предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг)
Поступление предоплаты признается моментом возникновения налоговой базы наряду с днем отгрузки. На это указано в пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Однако согласно п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ, если предоплату получил налогоплательщик - изготовитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако для этого надо организовать раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев и по которым не требуется начислять НДС в момент получения предоплаты, утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468.
Получив предоплату, налогоплательщик - изготовитель товаров (работ, услуг) с производственным циклом, превышающим шесть месяцев, должен представить в налоговые органы одновременно с декларацией:
- контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
- заключение, которое подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг). В нем указывают наименование товаров (работ, услуг), срок изготовления, наименование организации-изготовителя. Документ выдается налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно- промышленного и топливно-энергетического комплексов, и подписывается уполномоченным лицом и заверяется печатью этого органа.
Форма такого заключения приведена в Приложении N 1 к совместному Приказу Минпромэнерго России, Росатома, Роскосмоса от 26 октября 2006 г. N 265/508/124. Начисление НДС в момент поступления предоплаты не освобождает налогоплательщика от обязанности начислить данный налог в момент отгрузки товаров (передачи работ, услуг или имущественных прав). Это требование п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Одновременно НДС, начисленный с предоплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
НДС по предоплате начисляется по ставке 18/118% или 10/110%. При этом ставка 10/110% применяется в тех случаях, когда поступила предоплата за товары, налогообложение которых в момент отгрузки производится по ставке 10 процентов. Согласно п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ к таким товарам, в частности, относятся скот и птица, мясо и мясопродукты, яйца и яйцепродукты, растительное масло, маргарин, сахар и соль.
Также по ставке 10 процентов облагаются НДС детские товары, в частности трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, детские кровати и матрацы, коляски, школьные тетради, счеты, пеналы, дневники, игрушки, а также подгузники.
Перечни кодов видов продовольственных и детских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908. И наконец, ставка НДС 10 процентов установлена для периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением печатных изданий книжной продукции рекламного и эротического характера, лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, и изделий медицинского назначения.
Отметим, что к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера. Пример. Организация в январе 2007 г. получила предоплату в счет предстоящей отгрузки детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, - 880 000 руб. Товары были отгружены в феврале 2006 г. Выручка от их реализации составила 880 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 80 000 руб.). Себестоимость товаров равна 600 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи.
В январе 2007 г.:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- 880 000 руб. - получена предоплата в счет поставки детских товаров;
Дебет 76, субсчет "НДС с предоплаты", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 80 000 руб. (880 000 руб. x 10% : 110%) - начислен НДС с предоплаты.
В феврале 2007 г.:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- 880 000 руб. - реализован товар;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 80 000 руб. - начислен НДС при отгрузке товара;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76 "НДС с предоплаты"
- 80 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты, в момент отгрузки детских товаров;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45
- 600 000 руб. - списана покупная стоимость товара.
Отметим также, что не надо начислять НДС по предоплатам, полученным в счет предстоящего экспорта товаров. Ведь согласно п. 9 ст. 154 Налогового кодекса РФ до момента определения налоговой базы в нее не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

Реализация недвижимости
В особом порядке начисляется НДС по товарам, которые не отгружаются и не транспортируются. Они считаются отгруженными в тот момент, когда право собственности на данные товары переходит к покупателю. Эта норма прописана в п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Характерным примером таких товаров являются объекты недвижимости. Они не отгружаются и не транспортируются, ведь согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей. То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. А в соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Статья же 223 Гражданского кодекса РФ гласит, что в тех случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Согласно ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Таким образом, НДС при реализации недвижимости следует начислять в момент государственной регистрации права собственности на нее у покупателя.
Пример. В январе 2007 г. ЗАО "Продавец" продало ЗАО "Покупатель" здание за 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). В этом же месяце ЗАО "Покупатель" оплатило здание. Документы на государственную регистрацию права собственности на здание ЗАО "Покупатель" подало в феврале 2007 г. В этом же месяце ЗАО "Покупатель" получило свидетельство о праве собственности на здание и его оплатило. Первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского учета ЗАО "Продавец" составляет 2 500 000 руб. А начисленная вплоть до февраля 2007 г. сумма амортизации равна 300 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Продавец" сделаны следующие записи.
В январе 2007 г.:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- 2 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 300 000 руб. - списана амортизация, начисленная по зданию;
Дебет 97 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 1 700 000 руб. (2 000 000 - 300 000) - списана остаточная стоимость здания. В феврале 2007 г.:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 3 540 000 руб. - отражен доход от продажи здания;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"м - 350 000 руб. - начислен НДС по зданию, право собственности на которое перешло к покупателю;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 97 - 1 700 000 руб. - списана остаточная стоимость здания в уменьшение полученного от реализации дохода;
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 3 540 000 руб. - оплачено здание.

Реализация имущественных прав
Правила расчета налоговой базы по НДС при реализации имущественных прав установлены ст. 155 Налогового кодекса РФ. Речь идет о налогообложении при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, а также при передаче арендных прав и прав на заключение договора.

В каких случаях налоговая база увеличивается
По общему правилу, сформулированному в ст. 153 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В свою очередь, ст. 162 Налогового кодекса содержит перечень операций, когда полученные денежные средства увеличивают налоговую базу у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав того налогового периода, в котором это произошло. Среди них суммы: - полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
- в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования Центрального банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента; - полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ.
Перечисленные суммы включаются в налоговую базу только в том случае, если они связаны с реализацией товаров (работ, услуг). То есть между налогоплательщиком и его контрагентом должен быть заключен договор купли-продажи, поставки, оказания услуг, выполнения работ и т.п. Кроме того, товары должны быть переданы, работы выполнены, а услуги оказаны.
Добавим, что налог определяется по расчетной налоговой ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Дисконтный доход
Если организация при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) получила собственный вексель покупателя, то при расчете НДС есть свои особенности. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы дисконта или процентов по векселям. Налогом облагается та часть дисконта (процентов), которая превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В расчет берется ставка, действовавшая в том периоде, когда вексель находился у продавца. НДС с облагаемой части дисконта определяют по расчетной ставке. То есть сначала его умножают на 18 процентов, а затем делят на 118 процентов. Так сказано в п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, на основании вышесказанного проценты и дисконты по векселям облагаются НДС при наличии двух условий: вексель выдан в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС, и ставка процента (дисконта) по векселю превышает ставку рефинансирования Банка России. В настоящее время ставка рефинансирования установлена в размере 10,5% (Телеграмма Центрального Банка РФ от 26 января 2007 г. N 1788-У).
Добавим, что процентный доход по векселю (облигации) облагается НДС в случае, когда организация получает процентный вексель (облигацию) от своего покупателя в связи с поставкой ему облагаемых НДС товаров (работ, услуг). Если, скажем, вексель куплен у банка, то проценты по нему НДС не облагаются.
Пример. 5 марта 2007 г. организация отгрузила покупателю партию товаров на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). В этот же день покупатель выписал организации акцептованный им вексель на сумму 370 000 руб. Срок погашения векселя - 20 июня 2007 г. В этот день покупатель расплатился за товары, перечислив на расчетный счет организации искомую сумму по векселю.
После того как на расчетный счет организации поступили деньги от покупателя, бухгалтер рассчитал со стоимости реализованной бумаги проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, которая действовала в период с 5 марта по 20 июня 2007 г.: 354 000 руб. x (10,5% : 365 дн. x 47 дн.) = 4786,27 руб.
Разница между дисконтом и расчетным размером процентов равна 11 213,73 руб. (370 000 - 354 000 - 4786,27). С этой суммы бухгалтер организации должен начислить НДС: 11 213,73 руб. x 18% : 118% = 1710,57 руб.
Сумма НДС отражается по строке 160 разд. 3 декларации по НДС за июнь 2007 г. (форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н).

В какой момент начисляется НДС Согласно ст. 167 Налогового кодекса РФ все организации и предприниматели должны определять налоговую базу по НДС на наиболее раннюю из двух дат в момент: - отгрузки товаров (передачи работ, услуг и имущественных прав);
- поступления предоплаты.
По общему правилу момент отгрузки совпадает с моментом передачи права собственности на товар от продавца к покупателю. Однако в договоре может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности. В частности, покупатель может получить товар в собственность, когда полностью погасит свою задолженность перед продавцом или когда выполнит иные условия, прописанные в договоре.
Между тем, независимо от того, когда покупатель получает товар в собственность, продавец должен начислить НДС именно в момент отгрузки. Это вытекает из п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Налогового кодекса РФ, относится к соответствующему налоговому периоду. С учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Иными словами, основанием для исчисления НДС является не переход права собственности, а момент отгрузки товара.
На дату отгрузки товаров (передачи работ, услуг и имущественных прав) делается проводка: Дебет 90, субсчет "НДС" или 91 субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" В случае если от покупателя поступила предоплата, НДС нужно начислить на дату ее получения проводкой:
Дебет 62 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" Если организация получает предоплату, то налоговую базу определяют два раза: на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). А сумма НДС, начисленная на дату получения аванса, принимается к вычету на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Делается это проводкой: Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62.
Частный бухгалтер
+7(926)247-11-77

Людмила 
ежедневно 9:00-20:00