Частный бухгалтер в Москве
Бухгалтерское обслуживание, сдача отчетов, восстановление бухучета

Ведение бухгалтерии

  • Ведение первичной документации
  • Подготовка и сдача отчетности в ПФР, ФСС, ИФНС
  • Расчет заработной платы
  • Бесплатные консультации

от 5000 /мес.

Сдача отчетов

  • Сдача отчетности в ИФНС
  • Сдача отчетности в ПФР, ФСС
  • Сдача нулевого отчета
  • Сдача отчетности почтой или курьером

от 1000

Восстановление бухучета

  • Первичная оценка и сортировка документов
  • Составление перечня недостающих бумаг, их восстановление
  • Анализ расчетов с бюджетом
  • Организация сверки с контрагентами

от 3000

Восстановление НДС

Пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ гласит, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в следующих случаях.

Передача имущества в уставный капитал
При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов нужно восстановить НДС.
При этом по основным средствам и нематериальным активам восстанавливать следует суммы налога в размере, пропорциональном их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС вправе принять к вычету принимающая организация. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
Добавим, что в случаях, установленных п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (то есть в том числе и при передаче в уставный капитал), передающая сторона должна зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Счет-фактура регистрируется на сумму восстановленного НДС (п. 16 Правил). При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-04-09/22). Однако получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. п. 5, 8 Правил). Пример. ООО "Альфа" является одним из учредителей ООО "Сигма". В качестве вклада в уставный капитал новой фирмы ООО "Альфа" внесло основное средство. Его балансовая стоимость составляет 800 000 руб. А сумма начисленной к моменту передачи в уставный капитал амортизации - 200 000 руб. Денежная оценка вклада составила 900 000 руб. На счетах бухгалтерского учета ООО "Альфа" сделаны следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- 800 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства; Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 200 000 руб. - списана начисленная амортизация;
Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 600 000 руб. (800 000 - 200 000) - списана остаточная стоимость основного средства; Дебет 58 Кредит 76
- 900 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 300 000 руб. (900 000 - 600 000) - отражено превышение договорной стоимости имущества над его остаточной стоимостью;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 108 000 руб. (600 000 руб. x 18%) - восстановлен НДС по основному средству, переданному в уставный капитал.
На счетах бухгалтерского учета ООО "Сигма" сделаны следующие записи: Дебет 75 Кредит 80
- 900 000 руб. - отражена задолженность ООО "Альфа" по вкладу в уставный капитал; Дебет 08 Кредит 75
- 792 000 руб. (900 000 - 108 000) - отражено основное средство по стоимости, согласованной учредителями, за вычетом НДС, который принимается к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
- 792 000 руб. - принято к учету основное средство; Дебет 19 Кредит 75
- 108 000 руб. - отражен НДС, восстановленный учредителем; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 108 000 руб. - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем. 

Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС м При использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав в операциях, которые не облагаются НДС, налог также подлежит восстановлению.
Исключение составляет только передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации юридических лиц. Восстановить надо ту сумму НДС, которая ранее была принята к вычету. Однако в отношении основных средств и нематериальных активов восстанавливается налог, пропорциональный их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов, которые уменьшают доход при расчете налога на прибыль. Налог восстанавливают в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не облагаемых НДС. Пример. Организация с 1 января 2007 г. начала производить продукцию, которая не облагается НДС. По состоянию на 1 января 2007 г. остаточная стоимость основных средств организации составляет 4 500 000 руб. А стоимость материалов на складе - 200 000 руб. При приобретении этих ценностей НДС по ставке 18 процентов был принят к вычету.
В январе 2007 г. бухгалтер сделал в учете такие проводки:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 846 000 руб. ((4 500 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%) - восстановлен НДС по основным средствам и материалам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51
- 846 000 руб. - перечислен восстановленный НДС в бюджет;м Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 19
- 846 000 руб. - списан восстановленный НДС.


Переход на спецрежимы
При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Отметим, что при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога НДС не восстанавливается.м Пример. Организация с 1 января 2007 г. уплачивает единый налог на вмененный доход. В 2006 г. организация не восстанавливала НДС по основным средствам и материальным запасам. По состоянию на 1 января 2007 г. остаточная стоимость основных средств организации составляет 5 000 000 руб. А стоимость материалов на складе - 800 000 руб. При приобретении этих ценностей НДС по ставке 18 процентов был принят к вычету.
В январе 2007 г. бухгалтер сделал в учете такие проводки:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 1 044 000 руб. ((5 000 000 руб. + 800 000 руб.) x 18%) - восстановлен НДС по основным средствам и материалам;Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51
- 1 044 000 руб. - перечислен восстановленный НДС в бюджет;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 19
- 1 044 000 руб. - списан восстановленный НДС.

Когда НДС можно не восстанавливать
Добавим, что восстанавливать НДС нужно только в оговоренных законом случаях. То есть если обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС не предусмотрена Налоговым кодексом, то чиновники не вправе этого требовать. Во всяком случае, к такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от 23 октября 2006 г. N 10652/06.
Суть дела в следующем. Организация оспаривала абз. 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к Письму Федеральной налоговой службы России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@ (далее - Письмо ФНС России от 19.10.2005). Там разъяснялось, что суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
Стоимость похищенного имущества должна возмещаться за счет виновных лиц с учетом налога на добавленную стоимость.
Организация полагает, что текст оспариваемого им абзаца Приложения к Письму ФНС России от 19 октября 2005 г. содержит не соответствующее Налоговому кодексу РФ правило, незаконно возлагающее на налогоплательщика обязанность восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, ранее принятые к зачету.
Судьи рассуждали так. В судебном заседании ФНС России заявила ходатайство о прекращении производства по делу, поскольку Письмо от 19 октября 2005 г. является сопроводительным письмом ФНС России, которым до территориальных налоговых органов доведены разъяснения по вопросам практики применения налогового законодательства, содержащиеся в Приложении к этому Сопроводительному письму. Такое письмо не может рассматриваться в качестве нормативного правового акта, подлежащего оспариванию в судебном порядке. Данное Письмо не зарегистрировано в порядке, установленном для государственной регистрации нормативных правовых актов.
Минфин России поддержал ходатайство ФНС России, считая, что по своей сути Письмо ФНС от 19 октября 2005 г. носит информационный характер, уведомляющий налоговые органы о возникающих вопросах по применению налогового законодательства. Однако, рассматривая дела об оспаривании нормативных правовых актов в области налогов и сборов, затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд не вправе ограничиваться формальным установлением соблюдения порядка принятия обжалуемого акта. Суд должен выяснить, рассчитан ли оспариваемый акт на многократное применение налоговыми органами при осуществлении функций налогового контроля, затрагивает ли он права налогоплательщиков, соответствует ли актам законодательства о налогах и сборах. При этом разрешение вопроса о том, носит ли тот или иной акт органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица нормативный характер, должно производиться независимо от его формы и других условий, например государственной регистрации, опубликования в официальном издании. Само доведение до налоговых органов содержащихся в Приложении к Письму ФНС России от 19 октября 2005 г. разъяснений с указанием учитывать их в работе свидетельствует об ориентировке налоговых органов руководствоваться содержащимися в Письме разъяснениями ФНС России при применении положений гл. 21 Налогового кодекса РФ. Следовательно, такое Письмо рассчитано на многократное применение налоговыми органами, в том числе и при осуществлении функций налогового контроля, в процессе которого затрагиваются непосредственные права налогоплательщиков. При этом не имеет существенного значения форма изложения таких указаний налоговым органам, а также факт отсутствия его государственной регистрации и опубликования в официальном издании.
Таким образом, усматриваются основания рассматривать оспариваемое Письмо в качестве акта, имеющего нормативный характер.
Вместе с тем согласно п. 1 Положения о ФНС России (утв. Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506) ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. ФНС России не наделена правами по изданию нормативных правовых актов по вопросам налогов и сборов.
Таким органом является Минфин России, которому в соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" переданы функции МНС России по принятию нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов и ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах, что предусмотрено и п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекс РФ. В силу ст. 6 Налогового кодекса РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому кодексу РФ, если такой акт издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов.м Таким образом, Письмо ФНС России, имеющее характер нормативного правового акта, не соответствует Налоговому кодексу РФ, поскольку издано органом, не имеющим в соответствии с Налоговым кодексом РФ права издавать подобного рода акты. Вместе с тем организация считает, что содержащееся в оспариваемом абзаце Приложения к Письму ФНС России от 19 октября 2005 г. указание о необходимости восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами НДС, но не использованным для указанных целей, не соответствует положениям гл. 21 Налогового кодекса РФ.
ФНС России, возражая против довода заявителя, ссылается на то, что оспариваемый абзац Приложения к Письму ФНС России от 19 октября 2005 г. касается случаев выявления при инвентаризации имущества недостач товаров.м При этом, как полагает ФНС России, обязанность налогоплательщика в этом случае восстанавливать сумму НДС, принятую к вычету при приобретении товаров, вытекает из ст. 171 Налогового кодекса РФ. Исходя из п. п. 1 и 2 этой статьи Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат вычету из суммы налога, исчисленного к уплате в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, при условии приобретения таких товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, либо приобретения таких товаров для перепродажи.
Следовательно, по мнению ФНС России, в случае неиспользования таких товаров в указанных выше целях, в том числе и при выявлении недостачи товаров при инвентаризации, ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. Однако согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Пункт 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Таким образом, оспариваемый абзац Приложения к Письму ФНС от 19 октября 2005 г. содержит правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную Налоговым кодексом РФ. С учетом изложенного суд пришел к выводу о наличии оснований к признанию положения, содержащегося в абз. 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к Письму ФНС от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@, недействующим.
Таким образом, получение вычетов по НДС, как мы уже отмечали, не поставлено в зависимость от самого факта реализации, а зависит от намерения налогоплательщика использовать приобретенные товары либо результаты работ (услуг) в деятельности, облагаемой НДС.
К примеру, если налогоплательщик занимается одним видом деятельности - производством и реализацией какого-либо продукта - и его реализация облагается НДС, то очевидно, что сырье, приобретенное для производства этого продукта, приобретено для операций, облагаемых НДС, и в случае утраты этого продукта данная организация не обязана восстанавливать НДС по сырью. 



Частный бухгалтер
+7(926)247-11-77

Людмила 
ежедневно 9:00-20:00